農地贈與配偶2年內過世 注意遺產稅與贈與稅負擔規定大不同

農業用地贈與配偶，視贈與時是否申請適用農地農用免徵贈與稅，和遺產稅申報大不同，其中贈與時已申請適用農地農用免徵贈與稅者，若是受贈配偶自受贈後仍繼續作農業使用者，可免將該農地併入贈與人之遺產總額申報遺產稅。

老王長年務農，在台南擁有約3分農地耕作，因老王年邁多病，去年即將農地贈與新住民配偶後，卻不幸在今年過年前病逝，配偶聽朋友說，死亡前2年內贈與配偶的農業用地，因配偶間財產相互贈與不計入贈與總額，免課贈與稅，但也聽熟稔稅務的朋友說，贈與人死亡時，該贈與的農地，應否依遺產及贈與稅法第15條規定，視為被繼承人遺產，併入遺產總額課徵遺產稅，仍須注意這些時間點。

國稅局表示，農業用地贈與配偶，視贈與時是否申請適用農地農用免徵贈與稅，和遺產稅申報大不同，其中贈與時已申請適用農地農用免徵贈與稅者，若是受贈配偶自受贈後仍繼續作農業使用者，可免將該農地併入贈與人之遺產總額申報遺產稅。

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但是受贈配偶自受贈後，並未繼續作農業使用者，因配偶間之贈與依稅法規定不計入贈與總額，無須追繳贈與稅，惟應將該農業用地併入贈與人之遺產總額申報遺產稅；但能取具農業用地作農業使用證明書，證明繼承發生時，已恢復作農業使用者，仍可申報農地農用扣除額，免徵遺產稅，並自繼承發生之日起列管5年。

稅務專家提醒，另外一種情形，贈與時未申請適用農地農用免徵贈與稅者，則應將該農業用地併入贈與人之遺產總額申報遺產稅，但能取具農業用地作農業使用證明書，證明繼承發生時確作農業使用者，亦可申報農地農用扣除額，免徵遺產稅，並自繼承發生之日起列管5年。

值得注意的是，國稅局仍會定期清查列管農地，如發現土地所有權人未依規定作農業使用，且經限期恢復作農業使用，仍未恢復作農業使用，或已恢復作農業使用後再有未作農業使用者，將追繳應納稅賦，納稅義務人應留意作農業使用情形，以免遭補徵稅款。

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