5年內連續繼承恐重複課稅？國稅局列「3情境」一次解答

隨著台灣進入高齡化社會，近來常有民眾詢問長輩接續過世，有短期內繼承自配偶或上一代父母之財產，應如何正確申報遺產稅。

對此，財政部臺北國稅局表示，遺產稅是以被繼承人死亡時遺留財產為課徵標的，但為避免同一筆財產因短期內連續繼承而被一再課稅，加重納稅義務人負擔，《遺產及贈與稅法》第16條第10款規定，被繼承人死亡前5年內繼承之財產已納遺產稅者，該財產不計入遺產總額。

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如屬死亡前6年到9年內繼承之財產已納遺產稅者，仍應計入遺產總額，但依同法第17條第1項第7款規定，得按年遞減自遺產總額中扣除80%、60%、40%、20%。

不過，國稅局表示，若前次繼承時遺產稅經核定未達課徵標準的免稅案件，或因已逾核課期間而未核課遺產稅，因繼承之財產均非屬「已納遺產稅之財產」，不能主張不計入遺產總額或按比率遞減扣除，該財產仍應併計被繼承人遺產總額課稅。

國稅局舉例，甲君2025年3月10日死亡，所遺財產中屬繼承自配偶乙君的房地財產，以甲君死亡日計算該房地財產價值為1000萬元，則甲君死亡時課稅方式分述如下：

（一）乙君於2023年3日1日死亡，甲君繼承乙君已繳納遺產稅的房地：

該房地屬甲君5年內繼承之財產已納遺產稅，核定不計入遺產總額1000萬元。

（二）乙君於2019年1月1日死亡，甲君繼承乙君已繳納遺產稅之房地：

該房地屬甲君死亡前7年內繼承的財產已納遺產稅，應先計入遺產總額1000萬元，再扣除死亡前6至9年繼承的財產已納遺產稅扣除額600萬元【計算：10,000,000×60%=6,000,000元】。

（三）乙君2023年3日1日死亡，經核定無應納遺產稅額，屬免稅案件：

甲君繼承自乙君之房地財產，應列入遺產總額1000萬元。

國稅局提醒，遺產稅納稅義務人宜注意被繼承人死亡時，再轉繼承財產之稅法規定，以維護自身權益。

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