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2年內把3筆農地送給兒子 「這關鍵」過世後竟免併入遺產稅
不少民眾為了提前規劃資產傳承，會在生前將農業用地贈與子女，但也常擔心若在短時間內過世，是否仍會被認定為遺產而補課遺產稅。(圖/資料照)
不少民眾為了提前規劃資產傳承，會在生前將農業用地贈與子女，但也常擔心若在短時間內過世，是否仍會被認定為遺產而補課遺產稅。對此，國稅局表示，若符合《遺產及贈與稅法》相關規定，即使是死亡前2年內贈與子女的農地，仍有機會免併入遺產總額課稅，但受贈人後續仍須留意農地使用年限的限制。
國稅局指出，依《遺產及贈與稅法》第15條規定，被繼承人死亡前2年內，若將財產贈與配偶或依法定順序繼承人，原則上仍須視為被繼承人遺產，併入遺產總額課稅，立法目的在於防堵臨終前以贈與方式規避遺產稅。不過，若該項贈與本身依法屬於免課遺產稅的情形，則不在此限。
進一步來看，國稅局說明，被繼承人若於死亡前2年內，將作農業使用的農業用地贈與子女，依《遺產及贈與稅法》第17條第1項第6款規定，該類農地原本即屬可自遺產總額中扣除、免徵遺產稅的項目，因此該項贈與行為並非規避遺產稅，不須再依第15條規定併入遺產總額課稅。
不過，國稅局也提醒，農地雖可免併計遺產稅，仍須遵守後續使用限制。依同法第20條第1項第5款規定，受贈人自受贈日起5年內，須持續將土地作農業使用，若未持續農用，且未在主管機關期限內恢復農業使用，或恢復後再次違規未農用，將被追繳原本免徵的贈與稅。但若因受贈人死亡、土地被徵收，或依法變更為非農業用地，則不在追稅範圍內。
舉例說明，陳先生於2024年10月20日將3筆作農業使用的農地贈與其子，並取得不計入贈與總額證明書，之後陳先生於2026年1月5日過世。由於該贈與農地符合免徵遺產稅規定，即便屬於死亡前2年內的贈與，仍不須併入陳先生遺產總額課稅；但兒子仍須自2024年10月20日起至2029年10月19日止，持續將該土地作農業使用，否則將面臨補繳贈與稅的風險。
國稅局最後提醒，民眾在進行農地贈與與繼承規劃時，除留意是否免併入遺產總額課稅外，也應特別注意農地使用年限與相關管制規定，以免因未符農用要件，反而產生補稅負擔。